Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7 (499) 653-60-72 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 426-14-07 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 500-27-29 (бесплатно)

Кто обязан вести раздельный учет по ндс

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

В хоздеятельности фирмы бывают периоды, когда она не получает доходов, однако некоторые расходы все же существуют. Особенно часто подобные ситуации встречаются у вновь зарегистрированных предприятий. Что делать, если предполагается наличие нескольких видов операций, облагаемых и не облагаемых налогом?

В ситуациях, когда в течение определенного периода не возникает факта реализации необлагаемых товаров (услуг), у налогоплательщиков могут появиться вопросы ― требуется ли в таких случаях ведение раздельного учета по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, что отсутствие операций, освобожденных от НДС, является основанием для возможности не вести раздельный учет. Суммы входного налога при этом принимались к вычету целиком в соответствии с положениями ст. 172 НК РФ.

С января 2018 года ситуация изменилась: раздельный учет нужно вести в любом случае, даже в периодах, когда выполняется праило 5%. Но входной НДС по общим расходам, относящимся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, можно полностью принять к вычету, если затраты на необлагаемые операции меньше 5% всех расходов, связанных с реализацией (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).

Подробности см. здесь.

На появление особых методов подсчета пропорциональных соотношений в п. 4 ст. 170 повлияло принятие закона от 01.04.2014 № 420-ФЗ. Новые правила предназначены для подсчета пропорциональной доли в следующих налогооблагаемых операциях:

  • предоставление займов;
  • продажа ценных бумаг;
  • операции РЕПО.

В качестве дохода при продаже берется разница между ценами реализации и приобретения. Если имел место факт предоставления займов, то в качестве доходов берутся начисленные проценты.

Для того чтобы распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями сумму входного налога, налогоплательщик НДС использует пропорциональный метод расчета. Пропорция высчитывается исходя из общих данных стоимости проданного товара, имущественных прав. Причем в расчет берутся все операции по реализации, совершенные как на территории РФ, так и за ее пределами. На это неоднократно указывали вынесенные судебные решения в ходе арбитражных разбирательств, а также чиновники Минфина.

Последние обращают внимание также и на необходимость включения в доходы стоимости всех реализованных активов, в том числе ценных бумаг и основных средств. Для точного определения пропорции используют как выручку субъекта, так и его внереализационные доходы. 

Ранее, до внесения поправок в НК РФ на основании принятого закона от 01.01.2014 № 420-ФЗ, судебные органы не раз становились на сторону налогоплательщиков, поддерживая их позицию о том, что вести раздельный учет при выдаче займов обязанности не возникает. Аргументы в пользу этой точки зрения вы найдете в публикации «Вести или не вести раздельный учет НДС при выдаче займов?».

Нередко организации предоставляют процентные займы сторонним лицам. Какое в этом случае стоит принять решение относительно ведения раздельного учета по НДС? Все ли операции, содержащие входной налог, в данном случае подлежат распределению? Или же целесообразнее в качестве расходов учитывать лишь общехозяйственные?

В случае если у компании
одновременно есть операции как облагаемые,
так и не
облагаемые налогом на добавленную
стоимость, она обязана вести их раздельный
учет. При этом раздельно учитываются и суммы
налога, предъявленного поставщиком по товарам,
работам, услугам, используемым в облагаемых
и необлагаемых
операциях (п. 4 ст.

170 Налогового кодекса
РФ). Напомним, налог учитывается в стоимости
товаров и имущества,
используемых для ведения операций, которые
им не
облагаются. В то
же время,
если они являются облагаемыми, то НДС
можно принять к вычету.

В более сложной ситуации, когда есть и облагаемые,
и необлагаемые
операции, требуется составить две пропорции.
Показатели в них определяются за налоговый
период. Им, напомним, является квартал (ст.
163 Налогового кодекса РФ). Расчет
проводится исходя из стоимости
соответственно облагаемых и необлагаемых
отгруженных товаров в общей
стоимости и той и другой продукции (п. 4.1
ст. 170 Налогового кодекса РФ).


Пример

В течение
квартала компания отгрузила товаров на сумму
1 000 000 руб.,
в том
числе облагаемых – на 750 000
руб. и необлагаемых
– на 250 000
руб. При этом сумма налога, предъявленного
поставщиками за квартал,
составила 80 000
руб.

При таких условиях коэффициент для расчета
вычета равен 0,75 (750 000 руб. / 1 000 000 руб.).
Поэтому принять к вычету
можно 60 000
руб. (80 000
руб. х 0,75).
В то же
время пропорция для определения суммы
налога, которую можно учесть в стоимости
приобретенных товаров, работ, услуг,
составит 0,25 (250 000
руб. : 1 000 000
руб.).

Соответственно величина налога, включаемая в стоимость
товаров, равна 20 000 руб.
(80 000 руб.
х 0,25).

Для отражения распределения налога
открываются субсчета к счету
19. На одном
из них
будет учтена та часть
налога на добавленную стоимость, которая
принимается к вычету,
на другом
– та, которая включается в стоимость.

Рассмотренный порядок применяется также и теми
торговыми организациями, которые совмещают
общий режим налогообложения с уплатой
единого налога на вмененный
доход. Напомним, что произойти это может в случае
ведения оптовой и розничной
торговли.

Обратите внимание: распределение проводится
в том
периоде, в котором
приобретенные товары приняты на учет
(письмо Минфина России от 18
октября 2007 г.
№ 03-07-15/159).
При этом необходимая пропорция вычисляется
на основании
сопоставимых показателей.

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

Нередко хозяйственные субъекты (юридические и физические лица) в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью совершать операции, как облагаемые НДС, так, согласно условиям законодательства, освобожденные от начисления этого налога. Также встречаются случаи наличия одновременно двух действующих режимов налогообложения у одного плательщика, например общей системы и ЕНВД или общей системы и патентной.

При такой работе обязателен к применению раздельный учет по НДС. Отсутствие подобной методики не позволяет налогоплательщику как учитывать входной НДС по отношению к налогооблагаемым операциям, так и брать полученные суммы для уменьшения базы по налогу на прибыль.

За экономическим субъектом остается право на выбор конкретной методики по ведению раздельного учета НДС. Действующее законодательство не запрещает разработку и применение собственного норматива. Но при этом принятый порядок не должен нарушать основных принципов работы, при которых возможно достоверное определение, к какому виду операций относится та или иная сумма входного налога.

Подробнее о принципах и способах ведения раздельного учета вы узнаете из материала «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».


Пример

Особенности раздельного учета при операциях с займами


Пример

У компании могут быть основные средства и нематериальные
активы, принятые к учету
в первом
или втором месяцах квартала. В этом
случае пропорция определяется исходя из цены
отгруженных товаров, реализация которых
облагается налогом либо освобождена от этого,
в общей
стоимости товаров, отгруженных за месяц,
в котором основное средство или
нематериальный актив приняты к учету
(подп. 1 п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса
РФ).

Отметим, что с 1
апреля 2014 года
при определении стоимости услуг по предоставлению
займа денежными средствами или ценными
бумагами и по
сделкам РЕПО, реализация которых
освобождается от налогообложения,
учитывается сумма доходов в виде
процентов, начисленных в текущем
месяце. Такое правило предусмотрено
подпунктом 4 пункта 4.1 статьи 170
Налогового кодекса РФ.

При этом частным случаем является выдача
беспроцентного займа. В такой
ситуации стоимость услуги по его
предоставлению равна нулю.

Получается, что она не увеличивает
совокупную стоимость необлагаемых
отгруженных товаров фирмы, а значит,
не влияет
и на долю налога, который относится к ним.

Кто обязан вести раздельный учет по ндс

Кроме того, отметим, что та часть
суммы в составе
общехозяйственных расходов, которая
приходится на необлагаемые
операции, должна учитываться в стоимости
товаров, работ, услуг, формирующих такие
расходы, а не
приниматься к вычету.
Такой вывод содержится в постановлении
Президиума ВАС РФ от 5 июля
2011 г.
№ 1407/11.

Также обратим внимание на следующий
момент. Наряду с облагаемыми
операциями, в том
числе по нулевой
ставке, у компании
могут быть и такие,
местом реализации которых в соответствии
с правилами,
определенными статьей 148 Налогового кодекса
РФ, не признается
российская территория.

В этих случаях также требуется вести
раздельный учет сумм налога. Такой вывод
следует из письма
Минфина России от 17
июня 2014 г.
№ 03-07-РЗ/28714.

С этим согласны и судьи
(определение КС РФ от 4
июня 2013 г.
№ 966-О).
Они подчеркивают, что суммы НДС по операциям,
местом реализации которых не признается
российская территория, уменьшают
налогооблагаемую прибыль. То есть
учесть их можно
при расчете другого налога. В такой
ситуации ведение раздельного учета
становится обязательным.

Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?

Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ. Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС. Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.

Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.

Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».

К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога. То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает.

Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.

В противоположной ситуации, когда доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС, так как никаких исключений для такого случая Налоговый Кодекс РФ не содержит.

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет НДС организации, совмещающей общую систему налогообложения и ЕНВД? Доля расходов по операциям, облагаемым ЕНВД, не превышает 5 процентов

Ответ: да, нужно.

Организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны обеспечить двухэтапный раздельный учет входного НДС.

Сначала необходимо отделить суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, от сумм налога, относящихся к деятельности на ЕНВД. Дело в том, что в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, организации не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в рамках такой деятельности они не имеют права на налоговый вычет.

Еще по теме  Проводки по зарплате - учет начисления и выплаты

Часть входного НДС по ресурсам, приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности на ЕНВД, нужно включить в стоимость этих ресурсов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). На первом этапе раздельного учета бухгалтер определяет данную величину и исключает ее из суммы НДС, которая может быть принята к вычету в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Кто обязан вести раздельный учет по ндс

Затем необходимо отделить суммы налога, относящиеся к операциям, облагаемым НДС, от сумм налога, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения. При этом речь идет только об операциях в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Часть входного налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, принимается к вычету.

Часть налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, включается в стоимость этих ресурсов. Распределение входного налога между двумя видами операций происходит на втором этапе раздельного учета. Такой порядок следует из положений пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации. Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 и ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801, от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8.

Ситуация: нужно ли при определении 5-процентной доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, учитывать расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД? Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Ответ: да, нужно.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета НДС. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации. Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету.

Что касается расходов, которые относятся к деятельности на ЕНВД, то при определении доли затрат по операциям, не облагаемым НДС, их надо включить в расчет пропорции (как в числитель, так и в знаменатель) наряду с расходами, связанными с деятельностью на общей системе налогообложения. Это следует из положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, согласно которым 5-процентное соотношение определяется исходя из общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС

=

Общая сумма затрат по операциям, освобожденным от НДС (в т. ч. по операциям в рамках деятельности на ЕНВД)

:

Общая сумма затрат организации (в т. ч. по деятельности на ЕНВД)

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117 и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 30 октября 2013 г. № ВАС-14566/13, от 15 августа 2008 г. № 10210/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2013 г. № А63-12167/2012, от 4 мая 2008 г.

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет по НДС, если организация передает поставщикам в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) собственный вексель?

Ответ: нет, не нужно.

Любые векселя признаются ценными бумагами (ст. 143 ГК РФ). Однако для покупателя, который рассчитывается собственным векселем за приобретенные товары (работы, услуги), использование векселя не является реализацией ценной бумаги. Выдавая вексель, покупатель подтверждает принятые на себя обязательства по оплате поставленной продукции.

Кто обязан вести раздельный учет по ндс

Эти обязательства отражаются в составе кредиторской задолженности и в дальнейшем подлежат погашению. В свою очередь продавец, согласившийся принять собственный вексель покупателя, фактически лишь предоставляет ему отсрочку по оплате товаров (работ, услуг). Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.

Следовательно, квалифицировать использование собственного векселя как реализацию ценной бумаги нельзя. Такая форма расчетов не признается операцией, освобожденной от обложения НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому и вести раздельный учет не нужно. Финансовое ведомство согласно с таким подходом (письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30).

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет по НДС, если организация рассчитывается с поставщиками векселями третьих лиц за приобретенные товары (работы, услуги)?

Ответ: да, нужно.

По мнению контролирующих ведомств, при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги) у организации возникает обязанность по ведению раздельного учета облагаемых и освобожденных от НДС операций (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22).

Такая точка зрения основана на том, что при расчетах за товары (работы, услуги) происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация. А операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). То есть в рассматриваемой ситуации организация должна вести раздельный учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям не вести раздельный учет по НДС при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги). Они заключаются в следующем.

В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве:

  • способа оформления договора займа;
  • ценной бумаги как способа получения дополнительных доходов;
  • средства расчетов с контрагентами.

Это следует из статей 5, 143, 815, пункта 1 статьи 408, статьи 862 Гражданского кодекса РФ, Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и определения Конституционного суда РФ от 4 апреля 2006 г. № 98-О.

Организация экспортирует товар

Несмотря на то
что экспортные операции не относятся
к тем,
которые не облагаются
налогом, их наличие
приводит к необходимости
ведения раздельного учета. Причина
заключается в том,
что при экспорте налог принимается к вычету
на последний
день месяца, в котором
собран полный пакет документов,
подтверждающих применение нулевой ставки по такой
операции.

При этом, согласно пункту 10 статьи 165
Налогового кодекса РФ, порядок определения
налога, относящегося к экспортным
товарам, устанавливается учетной политикой.

Финансисты соглашаются с тем, что порядок
ведения раздельного учета сумм налога при
реализации товаров не только
на внутреннем
рынке, но и на
экспорт, можно определить самостоятельно,
отразив его в приказе в учетной
политике (письма от 12
ноября 2012 г.

Правило «5-процентного порога»

В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.

Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим. 

При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь «входной» НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.

В тех налоговых периодах, в которых
доля расходов на необлагаемые
операции не превышает
5 процентов
общей суммы производственных затрат,
компания вправе не вести
раздельный учет. Об этом
сказано в пункте
4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения совокупных расходов при
расчете пятипроцентного барьера нормами
налогового законодательства не установлен.
Поэтому организация вправе применять любую
обоснованную методику расчета.

Избранный способ необходимо закрепить в учетной
политике.

Обратите внимание: при вычислении
пятипроцентной величины нужно учитывать все
освобождаемые от налогообложения
операции, а не
какую-либо часть из них
(письмо ФНС России от 3
августа 2012 г.
№ ЕД-4-3/12919@).

Так, в расчет
включаются расходы по необлагаемым
операциям, перечисленным в статье
149 Налогового кодекса РФ, а также
по тем,
которые не признаются
объектом обложения (п. 2 ст. 146 Налогового
кодекса РФ). Учитываются продажи на «вмененке»
и затраты
по операциям,
местом реализации которых не признается
российская территория (письмо № 03-07-РЗ/28714).

Причем доля расходов по необлагаемым
операциям рассчитывается с учетом
не только
прямых, но и общехозяйственных
расходов, приходящихся на необлагаемые
операции.

Такой вывод следует из писем
Минфина России от 12 февраля 2013 г.
№ 03-07-11/3574,
от 2 августа 2012 г.
№ 03-07-11/223
и ФНС
России от 13
ноября 2008 г.
№ ШС-6-3/827@.

Поэтому, сложив все затраты, следует
добавить часть налога, относящегося к общехозяйственным
расходам, в пропорции,
определенной по прямым
затратам, после чего полученную сумму нужно
поделить на все
расходы.

Обратите внимание: правило «5 процентов»
нельзя применять экспортерам, так как пункт
4 статьи 170 Налогового кодекса РФ действует
только в отношении
операций, не облагаемых
налогом. Ведь при экспорте операций
применяется нулевая ставка.

Кто обязан вести раздельный учет по ндс

Таким образом, независимо от объема
экспортных поставок нужно вести раздельный
учет сумм налога по товарам,
использованным для товаров, реализуемых на экспорт.
Аналогичное мнение содержится в письме
Минфина России от 26
февраля 2013 г.
№ 03-07-08/5471.

Есть исключения

В тех случаях, когда доля расходов превышает
пятипроцентный барьер, нужен раздельный учет
налога по приобретенным
товарам, работам или услугам. Иначе его
суммы нельзя ни принять
к вычету,
ни учесть
в налоговых
расходах.

В итоге
у торговой
компании остается только один выход: покрыть
его за счет
собственных средств. Об этом сказано в пункте
4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Правда, возможна ситуация, когда чиновники
все же не
будут возражать против применения вычета.
Произойдет это в случае,
когда товары, работы, услуги полностью
использованы для облагаемых операций. Такая
точка зрения высказана в письме
Минфина России от 11 января
2007 г.

Учет услуги по аренде при ведении раздельного учета НДС

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В связи с тем, что организация ведет раздельный учет предъявленных сумм НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, а также операций, местом реализации которых не признается территория РФ, необходимо произвести соответствующие настройки учетной политики и параметров учета.

Еще по теме  Найти война великой отечественной войны

На закладке «НДС» формы «Учетная политика» (раздел Главное — подраздел Настройки — Налоги и отчеты) следует установить флажок «Ведется раздельный учет входящего НДС» и «Раздельный учет НДС по способам учета» (рис. 1).

Рис. 1

В настройках параметров учета (раздел Администрирование — подраздел Настройки программы — Параметры учета), пройдя по гиперссылке Настройка плана счетов, в строке «Учет сумм НДС по приобретенным ценностям» следует установить значение «По контрагентам, счетам-фактурам полученным и способам учета». Для этого необходимо, перейдя по соответствующей гиперссылке, проставить флажок для значения «По способам учета» (рис. 2).

Рис. 2

После выполнения настроек в табличной части документов учетной системы «Поступление (акт, накладная)» появится возможность указания способа учета НДС, который может принимать значения:

  • «Принимается к вычету»;
  • «Учитывается в стоимости»;
  • «Блокируется до подтверждения 0%»;
  • «Распределяется».

Для того, чтобы при поступлении ТМЦ в документе «Поступление (акт, накладная)» значение «Способ учета НДС » заполнялось автоматически, можно воспользоваться настройкой регистра сведений «Счета учета номенклатуры» (раздел Справочники — подраздел Товары и услуги — Номенклатура), рис. 3.

Рис. 3

Внимание! С 01.07.2019 суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в т. ч. ОС и НМА, или фактически уплаченные при ввозе товаров, в т. ч. ОС и НМА:

  • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в случае их использования для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);
  • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в случае их использования для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);
  • принимаются к вычету в случае использования товаров (работ. услуг) для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ, за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ).

При этом в целях применения п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) относятся к операциям, подлежащим налогообложению (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ).

Поскольку с 01.07.2019 изменяется порядок учета входного НДС и порядок распределения сумм входного НДС при оказании услуг (выполнении работ), местом реализации которых не признается территория РФ, необходимо проверить настройки кодов операций в договоре с иностранным контрагентом (раздел Справочники — подраздел Покупки и продажи — Договоры) и в номенклатуре (раздел Справочники — подраздел Товары и услуги — Номенклатура).

Кто обязан вести раздельный учет по ндс

При оказании услуг (выполнении работ), местом реализации которых не признается территория РФ, в договоре с иностранным контрагентом (раздел Справочники — подраздел Покупки и продажи — Договоры) в поле «Код операции» следует установить одно из значений, приведенных в приложении № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@:

  • «1010812» — при реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ согласно ст. 148 НК РФ (рис. 4);
  • «1010821» — при реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ согласно п. 29 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Так, при оказании иностранным партнерам (Германия) рекламных услуг, а также при передаче прав на программу для ЭВМ должно быть установлено значение «1010812».

Рис. 4

Поскольку при оказании услуг (выполнении работ), местом реализации которых не признается территория РФ, учет входного НДС и порядок распределения входного НДС зависят от того, является или нет данная операция освобождаемой от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ, то для освобождаемой от налогообложения операции следует указать в справочнике номенклатуры (раздел Справочники — подраздел Товары и услуги — Номенклатура):

  • в поле «% НДС» — значение «Без НДС»;
  • в поле «Код операции» — код освобождения по ст. 149 НК РФ согласно приложению № 1 к порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Так, для передачи прав на программу для ЭВМ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) должен быть указан код операции 1010256 и проставлен флажок «Операция не подлежит налогообложению (ст. 149 НК РФ)», рис. 5.

Рис. 5

Напомним, что данные настройки номенклатуры используются также для автоматического заполнения в программе раздела 7 налоговой декларации по НДС и для формирования реестре документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот, согласно письму ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@.

Поступление материалов (картриджей) в организацию (операции: 2.1 «Учет поступивших материалов»; 2.2 «Учет входного НДС») регистрируется с помощью документа «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Товары (накладная)» (раздел Покупки — подраздел Покупки), рис. 6.

Поскольку ООО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенные картриджи используются в офисе компании, т.е. во всех осуществляемых операциях, то в поле «Способ учета НДС» указывается значение «Распределяется».

Рис. 6

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи (рис. 7):

  • по дебету счета 10.09 и кредиту счета 60.01 — на стоимость приобретенных картриджей без НДС;
  • по дебету счета 19.03 и кредиту счета 60.01 — на сумму НДС, предъявленную продавцом по приобретенным картриджам. При этом у счета 19.03 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, — «Распределяется».

Рис. 7

В результате проведения документа «Поступление (акт, накладная)» выполняются записи в регистр накопления «НДС предъявленный» (рис. 8).

Поскольку сумма входного НДС подлежит распределению, то в регистр «НДС предъявленный» одновременно вводятся две записи: одна — с видом движения «Приход» и событием «Предъявлен НДС Поставщиком», вторая — с видом движения «Расход» и событием «НДС подлежит распределению».

Рис. 8

Одновременно на списанную в регистре «НДС предъявленный» сумму налога вводится запись в регистр «Раздельный учет НДС» (рис. 9).

Запись регистра «Раздельный учет» производится для дальнейшего распределения суммы входного НДС, а также для использования данных о приобретенных материалах, по которым предъявленная сумма НДС включена в стоимость, в случае изменения их целевого назначения.

Рис. 9

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 2.3 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля «Счет-фактура №» и «от» документа «Поступление (акт, накладная)» (рис. 6) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ «Счет-фактура полученный» (рис. 10), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа «Счет-фактура полученный» будут заполнены автоматически на основании сведений из документа «Поступление (акт, накладная)».

Кроме того:

  • в поле «Получен» будет проставлена дата регистрации документа «Поступление (акт, накладная)», которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
  • в строке «Документы-основания» будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
  • в поле «Код вида операции» будет отражено значение «01», которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
  • переключатель «Способ получения» будет стоять на значении «На бумажном носителе», если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении «В электронном виде».

Кто обязан вести раздельный учет по ндс

Поскольку организация ведет раздельный учет, в документе «Счет-фактура полученный» отсутствует строка со значением «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения», т.е. отсутствует возможность упрощенного заявления к вычету входного НДС.

Порядок распределения входного НДС (проводки)

Для того чтобы составить необходимую пропорцию, используемую для определения доли входного налога, приходящегося на облагаемые и необлагаемые операции, выделяют несколько видов расходов:

  • расходы, относящиеся только к налогооблагаемым операциям;
  • расходы, относящиеся лишь к необлагаемым операциям;
  • прочие расходы, отнести которые к какой-либо категории сложно или не представляется возможным.

При создании записей бухгалтерского учета целесообразно ввести субсчета к счету 19, отражающие входной налог по операциям разного вида. При этом проводки для определения налога при закупке товара с использованием субсчета для налогооблагаемых и не облагаемых НДС операций будут выглядеть следующим образом:

  1. Дт 41 Кт 60 ― отражена сумма поступления товара от поставщика без учета налога.
  2. Дт 19 Кт 60 ― выделена сумма НДС, которую впоследствии возможно взять к уменьшению налога.
  3. Дт 68 Кт 19 ― входящий НДС принят к вычету.
  4. Дт 41 Кт 19 ― отражена сумма НДС, используемая при необлагаемых операциях и входящая в стоимость приобретенного товара (материала, услуги).

В зависимости от вида деятельности организации использоваться, наряду со счетом 41, могут счета 25, 26, 10 и прочие.

В некоторых случаях налогоплательщики изначально принимают всю сумму налога к вычету, совершая фактически операции, относящиеся к разным видам налогообложения по НДС. А после этого часть налога, которая идет на необлагаемые действия, восстанавливается.

Однако у органов ФНС существует свое мнение по отношению к этой методике. Налоговики настаивают на том, что раздельный учет НДС необходимо фиксировать в момент принятия товара на учет. В некоторых случаях при появлении конфликтных ситуаций с органами контроля налогоплательщикам удается отстоять свою позицию, закрепленную в учетной политике организации.

Примеры составления пропорций, учитывающих все требования законодательства и налоговых структур, а также сопутствующие им проводки вы найдете в статье «Какой порядок распределения входного НДС?».

Рис. 1

Рис. 2

Кто обязан вести раздельный учет по ндс

Рис. 4

Рис. 5

Рис. 6

Рис. 7

Рис. 8

Рис. 9

Рис. 10

В результате проведения документа «Счет-фактура полученный» вносится регистрационная запись в регистр «Журнал учета счетов-фактур» (рис. 11). Несмотря на то, что с 01.01.2015 г. налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, и в документе «Счет-фактура полученный» в строке «Сумма» указано, что суммы для регистрации в журнале учета («из них по комиссии») равны нулю, записи регистра «Журнал учета счетов-фактур» используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Рис. 11

Еще по теме  Как зарегистрировать самодельный прицеп || Постановка самодельного прицепа на учет

Списание материалов (картриджей для принтеров) для использования в офисе организации (подразделение «Администрация») (операция 2.4 «Передача материалов в использование») производится с помощью документа «Требование-накладная» (раздел Производство — подраздел Выпуск продукции), рис. 12.

В шапке документа указывается:

  • в поле «Склад» — склад, с которого будут передаваться материалы;
  • при установленном флажке «Счета затрат на закладке «Материалы» на закладке «Материалы» появятся графы: «Статья затрат», «Подразделение затрат», «Номенклатурная группа» и «Способ учета НДС», которые позволят установить соответствующие значения для каждой номенклатурной позиции. При отсутствии флажка в документе появится дополнительная закладка «Счет затрат», на которой устанавливаются значения, единые для всех номенклатурных позиций.

Для более удобного и быстрого добавления материалов в документ можно использовать кнопку Подбор на закладке «Материалы».

В документе «Требование-накладная» присутствует возможность внесения изменений в способ учета входного НДС, если возникнет такая необходимость.

Рис. 12

После проведения документа «Требование-накладная» в регистр бухгалтерии вводится запись (рис. 13):

  • по дебету счета 26 и кредиту счета 10.09 — на стоимость картриджей, переданных в офис для использования.

Рис. 13

В регистр «Раздельный учет НДС» вносятся записи с видом движения «Расход» и «Приход» с соответствующей аналитикой учета затрат на сумму НДС, предъявленную поставщиком и относящуюся к переданным в эксплуатацию картриджам (рис. 14).

Рис. 14

Поскольку услуга по аренде офисного помещения относится ко всей деятельности организации, то сумму предъявленного арендодателем НДС необходимо распределять. Для этого в документе «Поступление (акт, накладная)» в графе «Счета учета» табличной части следует установить для способа учета НДС значение «Распределяется».

Рис. 15

В результате проведения документа «Поступление (акт, накладная)» в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи (рис. 16):

  • по дебету счета 26 и кредиту счета 60.01 — на стоимость оказанной услуги по аренде помещения, составляющую 90 000,00 руб.;
  • по дебету счета 19.04 и кредиту счета 60.01 — на сумму НДС, предъявленную арендодателем и составляющую 18 000,00 руб. При этом у чета 19.04 появится третье субконто, отражающее способ учета НДС — «Распределяется».

Рис. 16

В регистр «НДС предъявленный» вводятся записи с видом движения «Приход» с событием «Предъявлен НДС Поставщиком» и с видом движения «Расход» с событием «НДС подлежит распределению» на сумму НДС, предъявленную арендодателем и подлежащую распределению (рис. 17).

Рис. 17

Одновременно на списанную в регистре «НДС предъявленный» сумму налога вводится запись в регистр «Раздельный учет НДС» с видом движения «Приход» (рис. 18).

Рис. 18

Для регистрации полученного от арендодателя счета-фактуры (операция 3.3 «Регистрация счета-фактуры арендодателя») необходимо в поля «Счет-фактура №» и «от» документа «Поступление (акт, накладная)» (рис. 15) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ «Счет-фактура полученный» (рис. 19), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Рис. 19

В результате проведения документа «Счет-фактура полученный» будет внесена запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур» для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре (рис. 20).

Рис. 20

Внимание! С 01.07.2019 в целях применения п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) относятся к операциям, подлежащим налогообложению (пп. «б» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

При оказании услуг (передаче прав) иностранному лицу с 1 июля 2019 года с учетом положений гл. 21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ):

  • для рекламной услуги — местом реализации территория РФ не признается (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ); операция от налогообложения не освобождена (ст. 149 НК РФ); входной НДС принимается к вычету (п. 1 ст. 170 НК РФ); для целей ведения раздельного учета операция учитывается как облагаемая (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);
  • для передача прав на программу для ЭВМ — местом реализации территория РФ не признается (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ); операция освобождена от налогообложения (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ); входной НДС учитывается в стоимости приобретений (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ); для целей ведения раздельного учета операция учитывается как необлагаемая (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ).

Автоматическое распределение суммы входного НДС (операции: 4.1 «Распределение НДС по способам учета»; 4.2 «Учет НДС в составе затрат»; 4.3 «Учет НДС в стоимости материалов») производится регламентным документом «Распределение НДС» (раздел Операции — подраздел Закрытие периода) (рис. 21).

Распределение предъявленной суммы НДС производится по тем приобретения, по которым в способе учета НДС указано значение «Распределяется», т.е. по приобретенным картриджам и аренде помещения.

Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду Заполнить.

После выполнения этой команды на закладке «Выручка от реализации» будет автоматически рассчитаны:

  • сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности облагаемой НДС (с выделением в том числе суммы выручки от реализации на экспорт несырьевых товаров и суммы выручки от реализации услуг, местом реализации которых не признается территория РФ согласно ст. 148 НК РФ, т.е. услуг не на территории РФ);
  • сумма выручки от деятельности не облагаемой НДС (не ЕНВД);
  • сумма выручки о деятельности не облагаемой НДС (ЕНВД);
  • сумма выручки от реализации, облагаемой НДС по ставке 0% (кроме экспорта несырьевых товаров).

Таким образом, показатели пропорции для распределения НДС за 3 квартал 2019 года будут составлять:

  • выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав) за 3 квартал 2019 года без учета НДС — 672 700,00 руб. (600 000,00 руб. (реализация товаров, облагаемая НДС по ставке 20%, без учета НДС) 72 700,00 руб. (оказание рекламных услуг иностранному лицу));
  • выручка от не облагаемой НДС деятельности (не ЕНВД) — 154 600,00 руб. (9 600,00 руб. (передача товаров в рекламных целях) 145 000,00 руб. (передача прав на программу для ЭВМ));
  • выручка от не облагаемой НДС деятельности (ЕНВД) — 100 000,00 руб.

Кроме того, следует обратить внимание, что при осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с различными режимами (общий режим налогообложения и ЕНВД), и распределении затрат между этими видами деятельности, соответствующим образом учитывается и доля НДС, включаемая в стоимость приобретенных товаров (работ. услуг). Для этого в полях «Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности» должны быть указаны:

  • в поле «не облагаемой НДС (не ЕНВД)» — значение «Списание НДС на расходы (По деятельности с основной системой налогообложения»);
  • в поле «не облагаемой НДС (ЕНВД)» — значение «Списание НДС на расходы (По отдельным видам деятельности с особыми порядком налогообложения»).

Рис. 21

Автоматическое распределение суммы входного НДС будет отражено на закладке «Распределение» документа «Распределение НДС» (рис. 22).

Согласно рассчитанной пропорции:

  • доля НДС, принимаемая к налоговому вычету, будет составлять 72,54% (672 700,00 руб. / (672 700,00 руб. 154 600,00 руб. 100 000,00 руб.) х 100%), т.е. 15 958,80 руб. (22 000,00 руб. х 72,54%);
  • доля НДС, включаемая в стоимость приобретений, будет составлять 27,46% (154 600,00 руб. 100 000,00 руб.) / (672 700,00 руб. 154 600,00 руб. 100 000,00 руб.) х 100%), т.е. 6 041,20 руб. (22 000,00 руб. х 27,46%).

Раздельный учет по НДС при использовании векселей

Реализация ценных бумаг, в том числе и векселей, объектом налогообложения по НДС не признается. При осуществлении подобных действий следует наладить раздельный учет, если субъекты используют в прочей своей деятельности подлежащие налогообложению операции. 

Однако расчеты между контрагентами при помощи векселей третьих лиц налоговые структуры могут принять за их реализацию и посчитать поводом для применения раздельного учета НДС. В случае предъявления претензий со стороны фискалов можно смело оспаривать их мнение.

Рассмотрим иную ситуацию. В процессе ведения хозяйственной деятельности нередки случаи, при которых расчет с поставщиками осуществляется при помощи векселей, которые признаны п. 2 ст. 142 ГК РФ ценными бумагами.

Встречаются два вида векселей ― простые и переводные. Для простых характерно наличие лишь 2 сторон взаимоотношений: векселедателей и векселедержателей. При расчетах переводным векселем появляется и третье лицо ― трассат, то есть плательщик по векселю.

Векселя могут быть процентными и беспроцентными. Вексель может содержать дополнительные условия о начислении процентов. В противном случае вексель считается беспроцентным.

При необходимости начислять проценты по векселю у векселедержателя появляется фактический доход вне зависимости от пути поступления ценных бумаг ― были ли они приобретены за деньги или получены в счет уплаты долга. Для последующего налогообложения НДС имеет значение условие векселя о начислении процентов.

На объект реализации продавец обязан начислить налог, если товар или услуга не освобождены от налогообложения, причем способ оплаты значения не имеет ― будь то денежные перечисления или передача векселя в счет погашения долга. При получении векселя, наличие которого не предполагает последующее начисление процентов, обязанности по начислению налога в этом случае не возникает. Иная ситуация может быть, если вексель окажется процентным или дисконтным.

Доходы налогоплательщика, в том числе и по ценным бумагам, составляют общую сумму выручки, определяющую налоговую базу (п. 2 ст. 153 НК РФ). Налогооблагаемую базу необходимо увеличить на сумму дохода в виде процентов от полученных облигаций и векселей, которыми был произведен расчет за товар (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По этой причине продавец обязан начислить НДС на сумму дохода по векселю и перечислить сумму налога в бюджет. Причем стоит учесть, что облагаемая часть дохода должна превышать размер процентов по отношению к действующей ставке ЦБ РФ.

Дополнительную информацию о том, как поступить при расчетах векселями, можно узнать здесь.

Раздельный учет НДС – вопрос непростой, постоянно требующий владения актуальной информацией. Получить ее вам всегда поможет наша рубрика «Раздельный учет (НДС)». Следите за ее обновлением!

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector